La recente riforma fiscale, tramite il D.Lgs. n. 209/2023, ha ridefinito i criteri di individuazione della residenza fiscale delle persone fisiche. Le modifiche, mirano a rendere più chiaro e uniforme il quadro normativo, integrando principi derivati dalla prassi internazionale e dalle convenzioni contro le doppie imposizioni.
I criteri per determinare la residenza fiscale
A partire dal 2024, si considera fiscalmente residente in Italia chi, per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni o 184 nei bisestili):
- Ha la residenza in Italia secondo il Codice civile.
- Possiede il domicilio in Italia, inteso come luogo dove si sviluppano principalmente le relazioni personali e familiari.
- È fisicamente presente in Italia, anche in modo non continuativo e includendo le frazioni di giorno.
- Risulta iscritto nell’Anagrafe della popolazione residente, criterio che ora ha carattere di presunzione relativa (ammessa prova contraria).
Questi criteri sono alternativi, pertanto la presenza di uno solo di essi è sufficiente per stabilire la residenza fiscale.
Le principali novità introdotte
- Presenza fisica come criterio autonomo
- Nuova definizione di domicilio
- Presunzione relativa per l’iscrizione anagrafica: l’iscrizione nell’Anagrafe non rappresenta più una presunzione assoluta. È possibile dimostrare che l’iscrizione non corrisponde alla realtà dei fatti, ad esempio attraverso elementi che attestino la residenza o il domicilio effettivo in un altro Stato.
Nuova definizione di domicilio fiscale
Una delle principali innovazioni riguarda la nozione di domicilio fiscale, ora definito come il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari. Questa revisione supera la precedente concezione civilistica, focalizzata sul luogo scelto dal contribuente per i propri interessi economici.
Assonime sottolinea che la valutazione del domicilio fiscale si basa su elementi fattuali, come la presenza stabile del nucleo familiare, il radicamento affettivo e sociale, e l’utilizzo di servizi e infrastrutture locali. Esempi pratici includono individui iscritti all’AIRE che, pur lavorando all’estero, rientrano regolarmente in Italia per soggiorni periodici o per mantenere legami familiari.
Criterio della presenza fisica
Un ulteriore elemento innovativo è l’introduzione del criterio della presenza fisica come base autonoma per determinare la residenza fiscale. La semplice presenza per la maggior parte del periodo d’imposta (183 giorni o più) può costituire un legame sufficiente, indipendentemente dal domicilio o dalla residenza civile. Questo approccio è stato pensato per attrarre individui con professioni altamente mobili e integrare criteri più oggettivi rispetto alle tradizionali valutazioni soggettive.
Tuttavia, la presenza fisica non prevale nei conflitti di doppia residenza, gestiti secondo le tie-breaker rules delle convenzioni internazionali. Ad esempio, i lavoratori frontalieri possono trovarsi in situazioni di doppia residenza risolvibili attraverso il confronto tra Stati contraenti.
Rilevanza dei legami personali e familiari
Assonime evidenzia che, rispetto agli interessi economici, più mobili e frammentati, i legami affettivi e sociali risultano qualitativamente più significativi per determinare la residenza. La normativa considera quindi aspetti come la presenza di figli minori o la frequenza con cui un individuo utilizza abitazioni o servizi in Italia.
Coordinamento con le convenzioni internazionali
Le nuove regole devono essere armonizzate con le disposizioni delle convenzioni contro le doppie imposizioni. In caso di conflitto di residenza tra Italia e un altro Stato, si applicano le “tie-breaker rules” previste dai trattati, privilegiando criteri come abitazione permanente, centro degli interessi vitali e soggiorno abituale.
Conclusioni
La riforma introduce criteri più rigorosi e sostanziali, rendendo la definizione della residenza fiscale più aderente alle dinamiche reali dei contribuenti. Tuttavia, questa maggiore precisione potrebbe comportare un aumento di responsabilità e adempimenti per chi si trova in situazioni transfrontaliere o di mobilità internazionale.
